Взыскание досудебных и судебных расходов с налогового органа. Миф или реальность?
Если судебный акт принят в пользу налогоплательщика, то он может взыскать расходы на оплату услуг представителя с налогового органа (ч. 2. ст. 110 АПК РФ). Затраты на досудебное урегулирование также относятся к судебным расходам. Но не все досудебные расходы можно взыскать.
В настоящее время наблюдается тенденция снижения судом взыскания судебных расходов с налогового органа до минимальных пределов с учетом принципов разумности и соразмерности, которые являются оценочными категориями, без четких критериев их определения.
При этом само понятие «разумный предел судебных расходов» не означает «самый экономный размер», а подразумевает, что этот объем услуг, с учетом сложности дела, должен отвечать требованиям необходимости и достаточности.
Ниже мы рассмотрим интересные позиции судов по данному вопросу.
1) Налогоплательщик обратился с заявлением о взыскании судебных расходов с налогового органа на сумму 906 649 руб., понесенных в связи с рассмотрением дела № А40-1615/19-140-6.
В обоснование требований заявитель ссылается, что в ходе рассмотрения судебного спора понес издержки, связанные:
с направлением в служебные командировки уполномоченных представителей с целью участия в судебных заседаниях, а также ознакомления с материалами судебного дела;
расходы на оплату стоимости почтовых отправлений в адрес суда и сторон, участвующих в деле;
услуг нотариуса на удостоверение доверенностей представителей;
экспертного заключения и рецензии на проведенную в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля экспертизу.
Суд первой инстанции удовлетворил требования в части взыскания транспортных и командировочных расходов в сумме 641 548 руб. По данному делу интересен вывод суда апелляционной инстанции, который изменил решение суда первой инстанции и взыскал судебные расходы в размере 756 649 руб.:
если акт налоговой проверки не мог быть представлен налогоплательщиком на этапе налоговой проверки, но приобщен в суд и признан допустимым доказательством, то судебные расходы должны быть взысканы;
представление налогоплательщиком отдельных документов непосредственно в судебном заседании, а не в ходе налоговой проверки не свидетельствует о злоупотреблении правом с его стороны;
закон не ограничивает стороны, являющиеся участниками судебного разбирательства, права самостоятельного выбора способа направления документов в суд, а также в адрес других сторон, участвующих в споре, исходя при этом лишь из необходимости соблюдения ими условий обычаев делового оборота и признаков недопущения чрезмерности расходов (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 28.04.2022 № 09АП-21506/2022 по делу № А40-1615/2019).
Позиция суда по возможности представления налогоплательщиком дополнительных документов соответствует и позиции высших судов. Так, Верховный Суд РФ в своем Определении от 17.12.2021 № 306-ЭС21-18519 по делу № А12-47092/2018 указал, что представление в суд новых доказательств не свидетельствует о злоупотреблениях со стороны налогоплательщика и не препятствует взысканию судебных расходов с инспекции с учетом общих правил их распределения.
2) Налогоплательщик обратился с заявлением о взыскании судебных расходов в размере 2 162 205 руб. Суд взыскал с инспекции в пользу общества 331 652 руб. судебных расходов, только в части по статьям:
составление и направление апелляционной жалобы на решение налогового органа - 25 000 руб.;
заявление в арбитражный суд об оспаривании решения налогового органа - 50 000 руб.;
пояснения с дополнительными доказательствами – 20 000 руб.;
составление и направление отзыва на апелляционную жалобу - 20 000 руб., отзыва на кассационную жалобу - 10 000 руб.;
представление интересов заявителя в одном судебном заседании суда первой инстанции - 20 000 руб., а в одном судебном заседании суда вышестоящей инстанции – 10 000 руб.
Суд исключил из состава судебных расходов расходы:
по подготовке возражений на акт налоговой проверки стоимостью 250 000 руб., по представлению интересов при рассмотрении возражений в налоговом органе стоимостью 150 000 руб.,
по подготовке возражений на доп. мероприятия налогового контроля стоимостью 50 000 руб.,
по представлению интересов при рассмотрении возражений на доп. мероприятия налогового контроля стоимостью 75 000 руб.,
по участию в ознакомлении с материалами доп. мероприятий стоимостью 100 000 руб.,
а также соответствующие транспортные расходы и расходы на проживание, поскольку указанные действия не являются обязательным досудебным порядком (Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.02.2020 г. № 11АП-22622/19).
Таким образом, необходимо учитывать, что не все досудебные затраты можно взыскать в судебном порядке как судебные расходы, и заявленная сумма расходов может быть снижена до минимальных пределов.
3) Налогоплательщик обратился в суд с заявлением о взыскании судебных расходов с налогового органа в размере 491 275 руб. Суд снизил размер судебных расходов до 178 787 руб., несмотря на длительность и объем дела. При этом суды указали, что длительность рассмотрения дела определялась, прежде всего, поведением самого общества, не представившего документы во время проверки, как и то, что само по себе решение налогового органа могло бы быть иным, если бы документы во время проверки были своевременно предоставлены (Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 07.12.2020 № Ф02-6310/2020 по делу № А10- 2264/2019).
Таким образом, даже если налогоплательщик одержит победу, то это еще не означает полное удовлетворение требований о взыскании судебных расходов.
4) Налогоплательщик обратился в суд о взыскании с налогового органа судебных расходов в размере 790 000 руб. Суд удовлетворил заявление частично, к их взысканию в размере 250 000 руб, то есть снизил в три раза. Вопреки доводам апелляционной жалобы, о наличии оснований для взыскания судебных расходов в заявленном размере, суд первой инстанции указал на несоразмерность данной суммы (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 16.02.2023 № 09АП-93147/2022 по делу № А40-102666/2020).
Какие выводы можно сделать, исходя из анализа судебной практики? Судебные расходы можно взыскать с налогового органа, но не стоит рассчитывать на полное удовлетворение требований в связи с тем, что налоговые споры относятся к категории сложных дел. Суды охотно снижают размер судебных расходов до «разумных» пределов.