Недавно с участием Команды «АТЕРС» в суде благополучно закончилось длительное разбирательство Клиента с налоговой инспекцией по поводу доначислений по статье 54.1 НК РФ (Решение Арбитражного суда по. г. Москве от 18.08.2023 по делу № А40-293019/22-116-4904).
История вопроса
По результатам выездной налоговой проверки, проведенной совместно с правоохранительными органами, налоговые инспекторы обвинили компанию в создании искусственных взаимоотношений по поставке товаров, оборудования со спорными контрагентами и указали, что налогоплательщик имел все необходимые ресурсы для осуществления внешнеэкономической деятельности (самостоятельной закупки товара у иностранного производителя).
Что еще было предпринято?
Помимо обращения с многочисленными жалобами в ФНС РФ и суд, Команда «АТЕРС» от имени Клиента обратилась к Уполномоченному при Президенте РФ по защите прав предпринимателей. В соответствии с пунктом 1 части 5 статьи 4 Федерального закона от 07.05.2013 №78-ФЗ был получен ответ, согласно которому претензии налогового органа признаны недопустимыми. В данной заметке мы покажем, на что расставить акценты по оспариванию решения налогового органа на реальном примере.
Целесообразность сделки оценит бизнес
В силу принципа свободы экономической деятельности налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.
По настоящему спору для осуществления внешнеэкономической деятельности Клиента необходим был дополнительный штат сотрудников со специальными познаниями, обеспечение их рабочих мест, уплата зарплатных налогов, страховых взносов и т.д., что в свою очередь влечет существенное снижение мобильности, гибкости и рентабельности Общества.
Фактически приобретение товаров, оборудования у иностранных производителей, их оплата, доставка, транспортировка до склада клиента, оформление пакета документов для представления в таможенные органы, оформление сертификатов/деклараций соответствия на продукцию возлагалось на организации, занимающиеся аутсорсингом внешнеэкономической деятельности, в том числе на спорных контрагентов.
Команда «АТЕРС» доказала, что Клиент самостоятельно не мог заниматься закупками ввиду отсутствия ресурсов, специалистов, оплат в адрес транспортных компаний и в адрес организаций, занимающихся сертификацией и декларированием товара. Операции по валютному счету Клиента в проверяемом периоде отсутствовали, что опровергает вывод налогового органа о самостоятельной закупке товара у иностранцев.
Минимизируйте риски по работе с контрагентами
Взаимодействие хозяйствующих субъектов всегда несет в себе риски. Это связано с очень многими факторами – учесть все, к сожалению, невозможно. Иногда эти риски не зависят от субъектов правоотношений и не привязаны к определенным договорным обязательствам.
Предпринимая хотя бы основные меры предосторожности, о которых пойдет речь в настоящей заметке, можно минимизировать большинство из них.
1. Сохраняйте всю полученную информацию от партнера.Информацию о коммерческом предложении, иную деловую переписку между организациями, информацию о необходимых трудовых и производственных ресурсах; полномочия лиц, бухгалтерскую и налоговую отчетность, информацию с сайта контрагента о сотрудничестве с другими компаниями, об ассортименте поставляемого товара, а также иные сведения, характеризующие деловую репутацию партнера. Используйте публичные Интернет-источники государственных органов, которые подтверждают деятельность контрагента как полноценного и независимого хозяйствующего субъекта, самостоятельного участника публичных правоотношений.
! Проверку контрагентов на благонадежность можно осуществлять в рамках предоставленных законом прав, вмешиваться в деятельность своего контрагента налогоплательщик не может, так как не имеет административных полномочий по отношению к своему контрагенту. Исполнение контрагентом своих налоговых обязательств, и верность их исполнения возможно установить только при налоговой проверке.
Совет: в рамках взаимоотношений с партнером помимо получения от него пакета корпоративных документов сделайте запрос в его адрес о содействии в защите ваших прав ввиду необоснованных претензий со стороны налогового органа.
Если ваш контрагент уже дал пояснения по встречной проверке налогового органа по сделкам с проверяемым налогоплательщиком пусть укажет, что:
В ходе настоящего спора, представив вышеуказанные документы, полученные в рамках должной осмотрительности, мы доказали, что контрагенты были способны выполнить договорные обязательства.
2. Тщательно исследуйте документы, полученные в ходе проверки.
В ходе ознакомления с банковскими выписками ваших контрагентов, представленных налоговым органом, изучите все дальнейшие перечисления денежных средств, чтобы доказать, что ваш контрагент - действующая компания.
В настоящем споре Команда «АТЕРС» провела анализ расчетных счетов спорных контрагентов и указала на перечисления, связанные с реальной финансово-хозяйственной деятельностью (расходы за аренду офисного помещения, за оказание бухгалтерских услуг, оборудование, за транспортные услуги и т.д.). Также был сделан акцент на перечисление денежных средств контрагентом Клиента в адрес компаний, которые согласно оспариваемому решению налогового органа признаны добросовестными импортерами товаров.
3. Если в ходе проведения проверки ваш контрагент исключен из ЕГРЮЛ, представьте свою позицию налоговой по данному вопросу.
В рамках настоящего спора Команда «АТЕРС» делала упор на то, что контрагент ликвидирован по инициативе налоговых органов без каких-либо проверочных мероприятий и действий по взысканию сумм неполной уплаты налогов и исключен из ЕГРЮЛ непосредственно в период проверки, без получения результатов контрольных мероприятий. К тому же, сделки заключены до исключения контрагента из ЕГРЮЛ, поэтому установленные проверяющими факты не отвечают критерию относимости.
4. Ведите переписку не только с прямыми контрагентами, но и с производителями товара.
Сбор сведений о заводской стоимости товара, о технических характеристиках товара, приобретенного у спорных контрагентов, производился нашим Клиентом путем направления соответствующих запросов в адрес иностранных производителей. При этом наличие сведений об иностранных производителях у Клиента обусловлено моделью его работы.
Данные сведения сыграли значимую роль при рассмотрении судом претензии проверяющих об отклонении рыночной и фактической стоимости товаров.
Располагая информацией о заводской стоимости спорного товара, с целью определения отклонения расчетной рыночной и фактической стоимости товаров, поставленных Клиенту спорными контрагентами, Команда «АТЕРС» обратилась сзапросом к специалисту о проведении внесудебного экономического исследования, в результате чего было получено заключение специалиста.
Согласно заключению, минимальная расчетная рыночная стоимость спорного товара (без учета расходов на доставку от производителя, таможенных сборов, стоимости таможенного оформления, услуг временного хранения и т.д.) незначительно меньше цены, по которой товар куплен у спорных поставщиков. Заключение специалиста легло в основу судебного акта.
5. Акцентируйте внимание на наличие аналогичных операций в проверяемом периоде с другими контрагентами, к которым у проверяющих не было претензий.
В ходе налогового спора Командой «АТЕРС» в суд были представлены письма от других поставщиков Клиента по аналогичным сделкам, с которыми он работал также в проверяемом периоде, и к которым у проверяющих не возникло вопросов.
В письмах подробно изложена следующая информация:
6. Следите за законным путем получения показаний свидетелей в ходе налоговой проверки.В ходе судебного разбирательства нами подано ходатайство об исключении доказательств из материалов дела ввиду того, что опрос свидетелей проведен сотрудником правоохранительных органов, не включенным в состав проверяющей группы данного налогоплательщика, в ходе проведения оперативно-розыскных мероприятий. Кроме того, процедура передачи результатов ОРД в налоговые органы подразумевает составление ряда процессуальных документов, которые в данной проверке отсутствовали.
! Суд критически отнесся к представленным налоговым органом документам межведомственного взаимодействия.
7. Разберите подробно свидетельские показания.Как это обычно бывает, показания свидетелей интерпретируются проверяющими по своему усмотрению, а некоторые указанные свидетелями факты вовсе не принимаются во внимание.
Совет: с целью упрощения восприятия суда составьте таблицу допросов.
Например:
История вопроса
По результатам выездной налоговой проверки, проведенной совместно с правоохранительными органами, налоговые инспекторы обвинили компанию в создании искусственных взаимоотношений по поставке товаров, оборудования со спорными контрагентами и указали, что налогоплательщик имел все необходимые ресурсы для осуществления внешнеэкономической деятельности (самостоятельной закупки товара у иностранного производителя).
Что еще было предпринято?
Помимо обращения с многочисленными жалобами в ФНС РФ и суд, Команда «АТЕРС» от имени Клиента обратилась к Уполномоченному при Президенте РФ по защите прав предпринимателей. В соответствии с пунктом 1 части 5 статьи 4 Федерального закона от 07.05.2013 №78-ФЗ был получен ответ, согласно которому претензии налогового органа признаны недопустимыми. В данной заметке мы покажем, на что расставить акценты по оспариванию решения налогового органа на реальном примере.
Целесообразность сделки оценит бизнес
В силу принципа свободы экономической деятельности налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.
По настоящему спору для осуществления внешнеэкономической деятельности Клиента необходим был дополнительный штат сотрудников со специальными познаниями, обеспечение их рабочих мест, уплата зарплатных налогов, страховых взносов и т.д., что в свою очередь влечет существенное снижение мобильности, гибкости и рентабельности Общества.
Фактически приобретение товаров, оборудования у иностранных производителей, их оплата, доставка, транспортировка до склада клиента, оформление пакета документов для представления в таможенные органы, оформление сертификатов/деклараций соответствия на продукцию возлагалось на организации, занимающиеся аутсорсингом внешнеэкономической деятельности, в том числе на спорных контрагентов.
Команда «АТЕРС» доказала, что Клиент самостоятельно не мог заниматься закупками ввиду отсутствия ресурсов, специалистов, оплат в адрес транспортных компаний и в адрес организаций, занимающихся сертификацией и декларированием товара. Операции по валютному счету Клиента в проверяемом периоде отсутствовали, что опровергает вывод налогового органа о самостоятельной закупке товара у иностранцев.
Минимизируйте риски по работе с контрагентами
Взаимодействие хозяйствующих субъектов всегда несет в себе риски. Это связано с очень многими факторами – учесть все, к сожалению, невозможно. Иногда эти риски не зависят от субъектов правоотношений и не привязаны к определенным договорным обязательствам.
Предпринимая хотя бы основные меры предосторожности, о которых пойдет речь в настоящей заметке, можно минимизировать большинство из них.
1. Сохраняйте всю полученную информацию от партнера.Информацию о коммерческом предложении, иную деловую переписку между организациями, информацию о необходимых трудовых и производственных ресурсах; полномочия лиц, бухгалтерскую и налоговую отчетность, информацию с сайта контрагента о сотрудничестве с другими компаниями, об ассортименте поставляемого товара, а также иные сведения, характеризующие деловую репутацию партнера. Используйте публичные Интернет-источники государственных органов, которые подтверждают деятельность контрагента как полноценного и независимого хозяйствующего субъекта, самостоятельного участника публичных правоотношений.
! Проверку контрагентов на благонадежность можно осуществлять в рамках предоставленных законом прав, вмешиваться в деятельность своего контрагента налогоплательщик не может, так как не имеет административных полномочий по отношению к своему контрагенту. Исполнение контрагентом своих налоговых обязательств, и верность их исполнения возможно установить только при налоговой проверке.
Совет: в рамках взаимоотношений с партнером помимо получения от него пакета корпоративных документов сделайте запрос в его адрес о содействии в защите ваших прав ввиду необоснованных претензий со стороны налогового органа.
- Пусть ваш контрагент письменно изложит, что:работает на протяжении долгого время;
- имеет штат сотрудников, которым стабильно выплачивается заработная плата;
- имеет офисное помещение;
- своевременно сдает налоговую и бухгалтерскую отчетность, платит налоги;
- осуществляет защиту своих прав в судебном порядке и т.д.
Если ваш контрагент уже дал пояснения по встречной проверке налогового органа по сделкам с проверяемым налогоплательщиком пусть укажет, что:
- представил документы по встречной проверке налогового органа, подробно распишет какие;
- сообщит каких сотрудники его компании допрошены налоговым органом;
- охарактеризует себя как добросовестного налогоплательщика.
В ходе настоящего спора, представив вышеуказанные документы, полученные в рамках должной осмотрительности, мы доказали, что контрагенты были способны выполнить договорные обязательства.
2. Тщательно исследуйте документы, полученные в ходе проверки.
В ходе ознакомления с банковскими выписками ваших контрагентов, представленных налоговым органом, изучите все дальнейшие перечисления денежных средств, чтобы доказать, что ваш контрагент - действующая компания.
В настоящем споре Команда «АТЕРС» провела анализ расчетных счетов спорных контрагентов и указала на перечисления, связанные с реальной финансово-хозяйственной деятельностью (расходы за аренду офисного помещения, за оказание бухгалтерских услуг, оборудование, за транспортные услуги и т.д.). Также был сделан акцент на перечисление денежных средств контрагентом Клиента в адрес компаний, которые согласно оспариваемому решению налогового органа признаны добросовестными импортерами товаров.
3. Если в ходе проведения проверки ваш контрагент исключен из ЕГРЮЛ, представьте свою позицию налоговой по данному вопросу.
В рамках настоящего спора Команда «АТЕРС» делала упор на то, что контрагент ликвидирован по инициативе налоговых органов без каких-либо проверочных мероприятий и действий по взысканию сумм неполной уплаты налогов и исключен из ЕГРЮЛ непосредственно в период проверки, без получения результатов контрольных мероприятий. К тому же, сделки заключены до исключения контрагента из ЕГРЮЛ, поэтому установленные проверяющими факты не отвечают критерию относимости.
4. Ведите переписку не только с прямыми контрагентами, но и с производителями товара.
Сбор сведений о заводской стоимости товара, о технических характеристиках товара, приобретенного у спорных контрагентов, производился нашим Клиентом путем направления соответствующих запросов в адрес иностранных производителей. При этом наличие сведений об иностранных производителях у Клиента обусловлено моделью его работы.
Данные сведения сыграли значимую роль при рассмотрении судом претензии проверяющих об отклонении рыночной и фактической стоимости товаров.
Располагая информацией о заводской стоимости спорного товара, с целью определения отклонения расчетной рыночной и фактической стоимости товаров, поставленных Клиенту спорными контрагентами, Команда «АТЕРС» обратилась сзапросом к специалисту о проведении внесудебного экономического исследования, в результате чего было получено заключение специалиста.
Согласно заключению, минимальная расчетная рыночная стоимость спорного товара (без учета расходов на доставку от производителя, таможенных сборов, стоимости таможенного оформления, услуг временного хранения и т.д.) незначительно меньше цены, по которой товар куплен у спорных поставщиков. Заключение специалиста легло в основу судебного акта.
5. Акцентируйте внимание на наличие аналогичных операций в проверяемом периоде с другими контрагентами, к которым у проверяющих не было претензий.
В ходе налогового спора Командой «АТЕРС» в суд были представлены письма от других поставщиков Клиента по аналогичным сделкам, с которыми он работал также в проверяемом периоде, и к которым у проверяющих не возникло вопросов.
В письмах подробно изложена следующая информация:
- о взаимоотношениях с проверяемым налогоплательщиком;
- о модели работы с иностранными поставщиками (самостоятельное согласование контрагентами проверяемого лица контрактов с иностранными поставщиками, самостоятельное получение сертификатов/деклараций соответствия на товар, оплата, доставка на территорию РФ с соблюдением таможенных процедур и процедур валютного контроля, доставка на склад покупателя).
6. Следите за законным путем получения показаний свидетелей в ходе налоговой проверки.В ходе судебного разбирательства нами подано ходатайство об исключении доказательств из материалов дела ввиду того, что опрос свидетелей проведен сотрудником правоохранительных органов, не включенным в состав проверяющей группы данного налогоплательщика, в ходе проведения оперативно-розыскных мероприятий. Кроме того, процедура передачи результатов ОРД в налоговые органы подразумевает составление ряда процессуальных документов, которые в данной проверке отсутствовали.
! Суд критически отнесся к представленным налоговым органом документам межведомственного взаимодействия.
7. Разберите подробно свидетельские показания.Как это обычно бывает, показания свидетелей интерпретируются проверяющими по своему усмотрению, а некоторые указанные свидетелями факты вовсе не принимаются во внимание.
Совет: с целью упрощения восприятия суда составьте таблицу допросов.
Например:
Из таблицы четко будет видно, как долго работал свидетель у проверяемого налогоплательщика, чем конкретно занимался, насколько в силу выполняемых им трудовых функций ему могли быть известны обстоятельства, имеющие значение для налоговой проверки.
! Таблица вам поможет в судебном заседании уверенно ориентироваться в показаниях свидетелей.
8. Запросите пояснения у уволившихся сотрудников, имевших отношение к оспариваемым сделкам, не ждите, когда налоговый орган вызовет их на допрос.
В рамках настоящего спора Командой «АТЕРС» представлены обращения от бывших сотрудников Клиента, в которых подробно изложена модель работы их бывшего работодателя с поставщиками.
9. Подтвердите факт приобретения товаров и их последующую реализацию в адрес покупателей.
! Запросите от ваших покупателей письменное сообщение о дальнейшей судьбе товара. Такие ответы являются доказательствами того, что товар на самом деле реальный, а деятельность проверяемого налогоплательщика направлена на получение дохода от своего основного вида деятельности.
В материалах налоговой проверки имелись письма от конечных покупателей товара, оборудования на предмет договорных взаимоотношений с Клиентом с подтверждением использования в деятельности приобретенного оборудования. Дополнительно к письмам представлены все документы по сделке.
Итак, тактика защиты Команды «АТЕРС» в суде, которая сработала!
! Таблица вам поможет в судебном заседании уверенно ориентироваться в показаниях свидетелей.
8. Запросите пояснения у уволившихся сотрудников, имевших отношение к оспариваемым сделкам, не ждите, когда налоговый орган вызовет их на допрос.
В рамках настоящего спора Командой «АТЕРС» представлены обращения от бывших сотрудников Клиента, в которых подробно изложена модель работы их бывшего работодателя с поставщиками.
9. Подтвердите факт приобретения товаров и их последующую реализацию в адрес покупателей.
! Запросите от ваших покупателей письменное сообщение о дальнейшей судьбе товара. Такие ответы являются доказательствами того, что товар на самом деле реальный, а деятельность проверяемого налогоплательщика направлена на получение дохода от своего основного вида деятельности.
В материалах налоговой проверки имелись письма от конечных покупателей товара, оборудования на предмет договорных взаимоотношений с Клиентом с подтверждением использования в деятельности приобретенного оборудования. Дополнительно к письмам представлены все документы по сделке.
Итак, тактика защиты Команды «АТЕРС» в суде, которая сработала!
- Налогоплательщик проявил достаточную осмотрительность при выборе контрагентов.
- Налогоплательщик не виновен в нарушениях его контрагентов и не знал о них.
- Все операции реальны.
- Сделка совершена на обычных рыночных условиях.
- Отсутствует закольцованность движения денежных средств.
